Як відобразити нараховану, але не виплачену зарплату

Як заповнюється гр. 4 «Сума перерахованого податку» розділу I податкового розрахунку за ф. № 1ДФ, якщо заробітна плата виплачується несвоєчасно (у наступному кварталі), а сума ПДФО перераховується до бюджету протягом 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходів?

Відповідь: Згідно з пп. 168.1.5 Податкового кодексу України (далі — ПК) якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується платнику, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені ПК для місячного податкового періоду.

Згідно з п. 3.3 розд. ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4 (далі — Порядок № 4), заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни в наступному місяці, має бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано.

Наприклад, до ф. № 1ДФ за I квартал входить заробітна плата за січень, яка нарахована у січні та виплачена в лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена в березні), за березень (нарахована в березні та виплачена у квітні).

Аналогічно відображається і ПДФО, що перераховується у встановлені терміни до бюджету в наступному місяці, у разі своєчасної виплати заробітної плати.

Враховуючи викладене вище, якщо зарплата виплачується несвоєчасно (у наступному кварталі), то сума фактично перерахованого до бюджету податку відображається у графі 4 «Сума перерахованого податку» розділу I податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за наступний квартал.

Яким чином відображати у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ суми виплат у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (лікарняні) та відпускні, нараховані та виплачені у одному звітному періоді (кварталі) за минулі або наступні звітні періоди?

Відповідь: Згідно з пп. 14.1.48 ПК заробітна плата — основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику в зв’язку з відносинами трудового найму.

Нормами Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13 січня 2004 року № 5 (далі — Інструкція № 5), передбачено, що суми виплат у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (лікарняні) та відпускні розглядаються з метою оподаткування як заробітна плата.

Якщо працівник отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством (у тому числі за час відпустки або перебування працівника на лікарняному), то з метою їх оподаткування такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (пп. 169.4.1 ПК).

За наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року роботодавець зобов’язаний здійснити перерахунок суми доходів, нарахованих такому працівнику у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги (пп. «а» пп. 169.4.2 ПК).

Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має працівник право на застосування податкової соціальної пільги (пп. 169.4.3 ПК).

Згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку № 4, суми виплат у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (лікарняні) та відпускні відображаються у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «101».

При цьому, відповідно до пп. 1.6.2 розд. 1 Інструкції № 5, якщо нарахування зарплати здійс­нюються за попередній період (зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок), ці суми відображаються у фонді оплати праці того місяця, у якому були здійснені нарахування.

У випадках, коли проводяться донарахування і виплати сум за попередні податкові періоди (місяці), зокремасуми виплат у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (лікарняні), або нарахування відпускних за майбутні періоди, то такі суми донарахувань (нарахувань) при здійсненні перерахунку слід відносити до відповідних податкових періодів, за які провадяться нарахування.

Чи потрібно суб’єкту господарювання заповнювати реквізити «Працювало за трудовими договорами» та «Працювало за цивільно-правовими договорами» і зазначати номер порції при поданні уточнюючого податкового розрахунку за ф. № 1ДФ?

Відповідь: Згідно з п. 3.1 розд. III Порядку № 4 реквізити податкового розрахунку запов­нюються таким чином, зокрема:

• позначається відповідна клітинка «Звітний», «Звітний новий» чи «Уточнюючий» залеж­но від того, який податковий розрахунок подається; 
• навпроти напису «Порція» податковим агентом проставляється номер порції;
• навпроти напису «Працювало за трудовими договорами» проставляється кількість працівників, які працюють за трудовими договорами (контрактами);
• навпроти напису «Працювало за цивільно-правовими договорами» проставляється кількість працівників, які працюють за цивільно-правовими договорами у звітному періоді.

Уточнюючий податковий розрахунок подається у разі необхідності проведення коригувань податкового розрахунку після закінчення строку його подання. 

Уточнюючий податковий розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди (п. 4.3 розд. IV Порядку № 4).

Порядок заповнення звітного нового та уточнюючого податкових розрахунків є однаковим. Звітний новий та уточнюючий податкові розрахунки повинні містити інформацію лише за рядками й реквізитами, які уточнюються. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються контролюючими органами до податкового агента (п. 4.4 розд. IV Порядку № 4).

Враховуючи те, що уточнюючий звіт подається на підставі інформації з попередньо поданого податкового розрахунку, суб’єкт господарювання при поданні уточнюючого податкового розрахунку повинен зазначити номер порції навпроти напису «Порція» та заповнити реквізити «Працювало за трудовими договорами» та «Працювало за цивільно-правовими договорами».

При поданні уточнюючого податкового розрахунку проставляється той номер порції, який був проставлений у поданому раніше податковому розрахунку.

Державна податкова служба України («ЗІР», підкатегорія 103.25)