Приватний підприємець займається виїзною торгівлею. Проводилася документальна виїзна перевірка і була виявлена відсутність документів на товар, що реалізується. За що на підприємця був накладений штраф податківцями. Чи поступили правомірно фіскали? Чи обов’язково мають бути в наявності документи на реалізований товар?

Податківці мають право вимагати у ФОП пред’явлення первинних документів. Це право передбачено, зокрема, пп. 16.1.5 і п. 85.4 Податкового кодексу України (далі — ПК). Документи на товар, які підтверджують факт його придбання, мають бути в підприємця, що реалізує цей товар.
Давайте проаналізуємо, чи існують особливості для ФОП під час здійснення виїзної торгівлі.
ПК не передбачує спеціальних норм для оподаткування діяльності, пов’язаної з виїзною торгівлею. Тому щоб відповісти на це запитання, звернемось до загальних положень ПК.
Відтак, абз. 1 п. 44.1 ПК передбачає, що платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних та інших документів.
Звернемо увагу на те, що об’єкт оподаткування підприємців-загальносистемників та ФОП-спрощенців розраховується за різними правилами. Це дає нам змогу припустити, що вимоги стосовно наявності первинних документів для підприємців на загальній та спрощеній системі оподаткування, відрізняються. Далі проаналізуємо специфіку.

Для приватних підприємців на загальній системі об’єктом оподаткування є чистий дохід, який розраховується як різниця між доходом (виручка в грошовій та негрошовій формах) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю (п. 177.2 ПК).
З цього випливає, що документи, які підтверджують витрати, мають бути в наявності. У ПК наголошено, що фізичні особи — підприємці зобов’язані вести Книгу обліку доходів і витрат (далі — Книга) та мати підтверджуючі документи щодо походження товару (абз. 1 п. 177.10 ПК).
Відтак ФОП-загальносистемники мають заповнювати Книгу за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 16 вересня 2013 року № 481. А внесення даних до Книги здійснюється на підставі первинних документів.
В інтересах самого підприємця мати первинні документи, які підтверджують понесені витрати. Адже немає документів, немає і витрат.
Суб’єкти господарювання зобов’язані забезпечити зберігання документів, визначених у п. 44.1 ПК (первинні документи та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків/зборів). Документи, пов’язані з виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, необхідно зберігати не менш як 1095 днів із дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи. В разі її неподання — з передбаченого ПК граничного строку подання такої звітності (п. 44.3 ПК).