Як змінилися граничні обсяги доходу, які надають право суб’єктам господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування?

Законом № 540, який набрав чинності з 2 квітня 2020 року, внесено зміни до п. 291.4 ПК, якими збільшено граничні обсяги доходу, що надають право суб’єктам господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування:

• для 1 групи платників єдиного податку (фізичні особи — підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню) обсяг доходу протягом календарного року не повинен перевищувати 1 млн грн. (до 2 квітня 2020 року було передбачено 300 тис. грн.);
• для 2 групи платників єдиного податку (фізичні особи — підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року вони не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10) обсяг доходу протягом календарного року не повинен перевищувати 5 млн грн. (до 2 квітня 2020 року було передбачено 1,5 млн грн.);
• для 3 групи платників єдиного податку (фізичні особи — підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи — суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми) обсяг доходу протягом календарного року не повинен перевищувати 7 млн грн. (до 2 квітня 2020 року було передбачено 5 млн грн.).

Звертаємо увагу, що відповідно до пп. 298.1.5 ПК платники єдиного податку мають право за власним бажанням змінити групу платника єдиного податку (у зв’язку із збільшенням граничних обсягів доходу), але лише з ІІІ кварталу 2020 року за умови дотримання інших вимог ПК. Відповідна заява має бути подана в один із способів, визначений пп. 298.1.1 ПК, не пізніше 15 червня 2020 року. При цьому у платника єдиного податку 3 групи, який є платником ПДВ, анулюється реєстрація платника ПДВ у порядку, встановленому ПК, у разі обрання ним 1 або 2 групи. 

Важливо: 

1. Наслідки перевищення граничних обсягів доходу для платника єдиного податку відповідної групи, у разі коли таке перевищення відбувається протягом календарного року, визначені п. 293.8 ПК (обов’язок переходу на сплату інших податків, обрання іншої групи спрощеної системи оподаткування, тощо). При цьому положення ПК щодо зміни лімітів у бік збільшення можуть бути застосовані лише щодо випадків перевищення, які мали місце починаючи з 2 квітня 2020 року.
Наприклад, якщо обсяг доходу платника єдиного податку 2 групи станом на 30 березня 2020 року склав 1,6 млн грн. (що більше за ліміт у 1,5 млн грн., чинний для 2020 року станом на таку дату), цей платник податку має виконати вимоги п. 293.8 ПК. Натомість, якщо таке перевищення відбулося у квітні 2020 року — підстав для застосування цих норм ПК не буде.

2. Для платників, які станом на 1 січня 2020 року були зареєстровані як платники єдиного податку відповідної групи і не змінюють таку групу протягом календарного року, граничні обсяги доходу, які надають право суб’єктам господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, у 2020 році складають (у розрахунку на календарний рік):

* У 2020 році ці положення діяли протягом 92 з 366 календарних днів: з 1 січня до 1 квітня 2020 року (включно).
** У 2020 році ці положення будуть діяти протягом 274 календарних днів: з 2 квітня до 31 грудня 2020 року (включно).

Державна податкова служба України 

Примітка редакції.
Нові ліміти доходів діють з 2 квітня 2020 року. На підставі цього фіскали вважають, що річний граничний дохід повинен розраховуватися пропорційно кількості календарних днів, протягом яких діяв відповідний розмір (розрахунок див. у вищенаведеній таблиці).
Редакція не згодна з позицією ДПСУ, оскільки вона не відповідає жодній нормі ПК. Граничні ліміти визначені за календарний рік для річних сум доходів, а тому ніяких пропорцій не повинно бути. Між тим платникам треба знати точку зору контролюючого органу, оскільки вони будуть ретельно слідкувати за перевищенням зазначених розмірів лімітів доходів платників єдиного податку в 2020 році. Сподіваємося, що суди підтримують нашу точку зору.
Адже однакові суми лімітів повинні діяти як для існуючих платників єдиного податку, так і тих, хто зареєструвався після 2 квітня 2020 року.