Державна податкова служба у зв’язку із введенням карантину та прийняттям низки законів регулярно надає роз’яснення щодо особливостей застосування найсвіжіших нововведень. У цій публікації наведемо 6 відповідей, які розкривають механізм дії «карантинних» ПДВ-пільг.

У нижченаведених публікаціях ДПСУ (на стор. 12–13 № 7 газети за 2020 рік) використовуємо такі скорочення:

• Закон № 540 — Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Украї­ни, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-ІХ;
• ПК — Податковий кодекс України;
• Постанова № 224 — постанова Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 ро­ку № 224.

Які зміни передбачені Законом № 540 в частині ПДВ?
Законом № 540 викладено в новій редакції п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК. Цей пункт був внесений в ПК нещодавнім Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 530-IX. Зокрема, від оподаткування ПДВ звільняються:
операції з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19). Їх перелік визначено Кабміном;
операції з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19). Їх перелік також визначено Кабміном.
Пільговий режим оподаткування ПДВ, встановлений п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК, застосовується на всіх етапах постачання товарів, включених до відповідного Переліку, встановленого Кабміном, незалежно від:
— дати їх виробництва та походження (вітчизняного виробництва чи ввезених на митну територію України);
— кола суб’єктів, що здійснюють такі операції.

Чим визначено перелік товарів, які звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПК?
Перелік лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України звільняються від оподаткування ПДВ, встановлено Постановою № 224.

Чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, на операції з постачання товарів, ввезених на митну територію України до запровадження пільги?
Операції з постачання на митній території України після 17 березня 2020 року раніше ввезених товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабміном, звільняються від оподаткування незалежно від того, коли відбулося їх ввезення на митну територію України — до 17 березня 2020 року чи після такої дати.

Чи може бути поширена пільга з оподаткування ПДВ, встановлена п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, на операції з постачання товарів вітчизняного виробництва, які не імпортуються в Україну?
Пільга застосовується до товарів як вітчизняного виробництва, так і до ввезених на митну територію України. Головний критерій застосування пільги з оподаткування — зазначення відповідного товару, який постачається, у Переліку, затвердженому постановою № 224.

Протягом якого періоду діє пільга з оподаткування ПДВ, встановлена п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПК?
Норми п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПК застосовуються до операцій, здійснених в період, починаючи з 17 березня 2020 року, і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабміном на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Чи потрібно донараховувати податкові зобов’язання за правилами, встановленими п. 198.5 ПК при постачанні товарів, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПК?
У разі здійснення звільнених від оподаткування ПДВ операцій згідно із п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, положення п. 198.5 та ст. 199 ПК не застосовуються та податкові зобов’язання відповідно до вказаних пунктів не нараховуються. Це означає, що платник, який здійснює постачання товарів, що підпадають під дію звільнення, не втрачає «вхідний» ПДВ лише через запровадження тимчасової норми.
Отже, такий платник зберігає право на визнання податкового кредиту на суми ПДВ, сплачені при імпорті товарів з Переліку, затвердженого постановою № 224, при їх прид­банні, або у складі товарів (робіт, послуг), які використані у виробництві зазначених товарів (для виробника).

Державна податкова служба України