Чергова податкова революція: головні нововведення - 2020-10 - Газета Консультант частного пpeдпринимателя, налоги, отчетность, учет, бланки, частный предприниматель

16 січня депутати ухвалили Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» № 466-ІХ (далі — Закон № 466) (законопроєкт від 30 серпня 2019 року № 1210), а 11 лютого його передали на підпис президенту, який завізував Закон № 466 лише 21 травня. Тобто глава держави порушив усі дозволені строки на підписання, які йому відведені законодавством. І нарешті 22 травня 2020 року Закон № 466 опубліковано в газеті «Голос України».
Законом № 466 передбачено багато глобальних податкових змін. Розглянемо найцікавіші з них.

Загальні зміни

Усуваються технічні та логічні помилки у Податковому кодексі України (далі — ПК).
Вдосконалюються деякі питання функціонування Електронного кабінету, зокрема: розширення переліку документів, які можуть бути отримані платником податків за допомогою Електронного кабінету (повідомлення про відмову в прийнятті його податкової декларації, деякі документи за результатами перевірок, індивідуальні податкові консультації тощо); надання платникам можливості подавати в електронному вигляді повідомлення (з документальним підтвердженням фактів) для виправлення неточної, неповної або застарілої інформації про себе, доступ до якої надається йому через Електронний кабінет; врегулювання організаційних процесів, пов’язаних з формуванням та прийманням звітності, поданої засобами електронного зв’язку в електронній формі.
Вирішуються проблемні питання визначення дати сплати податкового зобов’язання, якщо граничний строк сплати податкового зобов’язання припадає на вихідний або святковий день (у Законі № 466 зафіксовано, що останнім днем сплати податкового зобов'язання вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем).
Визначаються чіткі вимоги до оформлення випадків втрати, пошкодження або дострокового знищення документів платником.
Збільшено строк, на який може бути продовжено термін надання індивідуальної податкової консультації з 10 до 15 днів.
Надається можливість поновлення строку на подання платником скарги в адміністративному порядку, якщо не пройшло 6 місяців з моменту отримання рішення.

Стягнення боргу

скорочується термін, протягом якого до платника, якому надіслано податкову вимогу, не застосовуються заходи стягнення з 60 до 30 календарних днів.
доповнюються підстави звільнення майна платника-боржника з податкової застави.

Відповідальність платників та контролюючих органів

Запроваджується нова концепція відповідальності, яка передбачає:

обов’язковий аналіз та доведення контролюючими органами наявності умислу та вини платника при вчиненні податкового правопорушення;
притягнення до фінансової відповідальності платника за вчинення податкового правопорушення; здійснюється за наявності в діянні вини, крім деяких податкових правопорушень, відповідальність за які настає незалежно від наявності вини (відчуження майна, яке перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; неподання у строки документів для взяття на облік, здійснення видаткових операцій за рахунком платника банком або іншою фінансовою установою до отримання повідомлення відповідного контролюючого органу; неповідомлення ФОП про свій статус банку при відкритті рахунку тощо);
визначення обставин, що пом’якшують відповідальність особи за вчинення податкового правопорушення (під впливом погрози, примусу, матеріальної, службової чи іншої залежності; збігу тяжких особистих чи сімейних обставин; самостійне повідомлення платником про вчинене ним правопорушення);
визначення додаткових обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника, зокрема вчинення діяння: особою, що діяла у відповідності до висновку об’єднаної палати, Великої Палати Верховного Суду, зразкової справи Верховного Суду щодо застосування норми права, від якої в подальшому було відступлено; внаслідок незаконних рішень, дій або бездіяльності контролюючих органів;
зменшення розміру штрафів за вчинення податкового правопорушення на 50% у разі наявності хоча б однієї обставини, що пом’якшує відповідальність;
відповідальність контролюючих органів за вчинення податкових правопорушень незалежно від наявності вини;
визначення фіксованого розміру компенсації шкоди (одна мінімальна заробітна плата), заподіяної протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючих органів, для отримання якої платнику податків необхідно довести лише факт протиправності рішень, дій чи бездіяльності контролюючих органів (прийняття незаконного рішення, що призвело до втрати особою статусу платника податку; невнесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та/або порушення строків початку проведення камеральної перевірки, перешкоджання звільненню майна особи з-під режиму тимчасово затримання тощо);
визначення переліку видів шкоди, заподіяної протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючих органів, які можуть бути заявлені платником податків до відшкодування (вартість втраченого, пошкодженого або знищеного майна; додаткові витрати, понесені платником податку (штрафні санкції, сплачені контрагентам платника податку, вартість додаткових робіт, послуг, додатково витрачених матеріалів тощо); витрати, пов’язані з адміністративним та/або судовим оскарженням тощо). Сума такого відшкодування не повинна перевищувати 50 розмірів мінімальної заробітної плати.

Також законом передбачено:

скасування штрафний санкцій у випадках, коли помилки щодо реєстраційного номера облікової картки платника податків у податковій звітності за ф. № 1ДФ були виправлені податковими агентами самостійно, в тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом;
скасування штрафних санкції до фізичних осіб у разі неподання або порушення строків подання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб — платників податків (у разі зміни П. І. Б., адреси тощо);
збільшення у 2 рази штрафів для платників податків за окремі порушення у сфері адміністрування податків (ст. 117, 118, 119, 119-1, п. 120.1, п. 121.1 ПК та інші: порушення порядку взяття на облік у контролюючих органах — до 2040 грн.; строку та порядку подання інформації про відкриття (закриття) банківських рахунків — до 680 грн.; порядку подання інформації про фізичних осіб — платників — до 2040 грн.; порядку подання інформації контролюючим органам про угоди щодо оренди об’єктів нерухомості, новий штраф — до 1360 грн., та строків зберігання документів з питань обчислення і сплати податків та зборів — до 4080 грн.).

Ще встановлено штрафні санкції:

у розмірі 2% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1200 грн., для кожної несвоєчасно зареєстрованої податкової накладної для операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від ПДВ, або які оподатковуються за нульовою ставкою та інше (п. 120-1.1 ПК);
у розмірі 5% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 грн., для кожної податкової накладної, яка не зареєстрована для операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від ПДВ або які оподатковуються за нульовою ставкою (п. 120-1.2 ПК).

Податковий аудит

Зупиняються строки давності для визначення органом ДПС грошових зобов’язань у випадках, якщо він не може провести перевірку в зв’язку з відсутністю платників за місцезнаходженням, недопуском платником до перевірки, оскарженням наказів на проведення перевірки протягом тривалого часу, вилученням документів правоохоронними органами, законодавчими заборонами на проведення перевірок (мораторії на проведення перевірок) або рішеннями судів про заборону проведення перевірок.
Удосконалюється порядок оформлення органами ДПС податкових повідомлень-рішень (далі — ППР), зокрема в частині наведення в них обґрунтування виявлених порушень та детального розрахунку штрафних санкцій.
Удосконалюється порядок розгляду заперечень платників та винесення ППР шляхом запровадження їх винесення на розгляд комісій з питань розгляду заперечень контролюючого органу, однією з функцій якої буде дослідження питання наявності або відсутності обставин, що виключають вину платника у вчиненні правопорушення.
Надається право податковому органу під час перевірки отримувати пояснення від роботодавців та/або їх працівників та/або осіб праця, яких використовується без документального оформлення (пп. 20.1.47 ПК).
Виключаються з підстав для проведення позапланової перевірки рішення суду (слідчого судді).
Передбачається можливість зупинення перевірок всіх категорій платників податків, а не лише великих.
Надається право податковим органам проводити позапланові перевірки вже перевірених періодів у випадку отримання від іноземних державних органів інформації, яка свідчить про наявність порушень (пп. 78.1.21 ПК).
Обмежується можливість контролюючих органів вносити зміни до плану-графіка проведення документальних планових перевірок (не частіше одного разу в І та одного разу в ІІ кварталі відповідного року, крім випадків, коли зміни пов’язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок).
Встановлюється, що акт перевірки не може розглядатись як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків.
Збільшено з 3 до 5 років строк проведення перевірки та винесення ППР щодо сплати ПДФО, військового збору при виплаті заробітної плати.

Облік платників

Вдосконалюється порядок реєстрації платниками ПДВ.
Забезпечується облік ФОП з ознакою провадження «незалежної професійної діяльності».

ПДВ

Запроваджується для звітності з ПДВ єдиний звітний період — календарний місяць (у тому числі для платників єдиного податку) з метою спрощення адміністрування ПДВ, застосування єдиного підходу до формування показників звітності та їх відображення в інформаційних системах ДПС.
Встановлюються особливості визначення бази оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України (договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації).
Забезпечується можливості формування податкового кредиту платниками, які застосовують касовий метод податкового обліку у випадку, якщо оплата придбаних товарів/послуг здійснюється більше ніж через 1095 календарних днів.
Врегульовано питання врахування у системі електронного адміністрування податку суми коштів, вилучених та зарахованих контролюючим органом на рахунок платника податку відповідно до ст. 95 ПК в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ по задекларованих до сплати податкових зобов’язаннях.
Продовжено граничний термін реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних з 15 до 20 числа місяця.
Уточнено, що касовий метод податкового обліку з ПДВ поширюється у тому числі на підрядників та субпідрядників.

ПДФО

Скасовується сплата ПДФО з пенсій, розмір яких перевищує 10 розмірів прожиткового мінімуму.
Оподатковується за основною ПДФО-ставкою 18% дохід, отриманий платником від продажу протягом звітного податкового року третього та наступних об’єктів нерухомості (транспортних засобів) (перший об’єкт на рік залишається за нульовою ставкою, другий — за ставкою 5%).
Звільняється від обкладання ПДФО у розмірі 5% сума продажу об’єкта незавершеного будівництва за умови перебування такого майна у власності платника понад три роки.

Загальна система оподаткування

Внесено зміни у порядку розрахунку амортизації (зокрема, виключено вантажні авто з об’єктів, які не підлягають амортизації);
Уточнено перелік витрат, які враховують при розрахунку чистого доходу, ФОП на загальній системі в частині витрат на сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти нежитлової нерухомості; витрат на реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних засобів.

Спрощена система оподаткування

Зменшено із 15-ти до 10-ти днів строк, до закінчення якого платник єдиного податку 3 групи зі ставкою 5% може подати заяву про зміну ставки цього податку на 3% + 20% ПДВ.
Обмежено поширення пільги у вигляді земельного податку на платників єдиного податку 1–3 груп при наданні нерухомого майна в оренду.
Визначено, що анулювання реєстрації платника єдиного податку можливе у разі наявності податкового боргу, який перевищує 1020 грн.

Акцизний податок

Доповнюється перелік підакцизних товарів тютюновмісним виробом для електричного нагрівання за допомогою підігрівача з електронним управлінням.
Надається визначення термінів «електронна сигарета» та «рідини, що використовуються в електронних сигаретах». Встановлено ставку акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах (3000 грн. за 1 літр), та визначено порядок їх оподаткування, також запроваджено маркування ємності (упаковки) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, марками акцизного податку.

Рентна плата

Змінено деякі діапазони частот, за які сплачується рентна плата.
Уточнено ставки рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів (п. 256.3 ПК).

Місцеві податки

Контролюючі органи зобов’язуються інформувати органи місцевого самоврядування про стан розрахунків з місцевими бюджетами.
Встановлюється визначення «Доба» та «Розрахункова година» для розрахунку бази при обчисленні туристичного збору.
Збільшується податок для житлової нерухомості, загальна площа якої перевищує 300 кв. м (для квартири) та/або 500 кв. м (для будинку) — 25 000 грн. на рік за кожен такий об’єкт
нерухомості.
Змінюються строки прийняття та оприлюднення органами місцевого самоврядування рішень про ставки місцевих податків, а також інформування контролюючих органів про прийняті рішення.
Встановлюється можливість визначення податкових зобов’язань з плати за землю на підставі невнесених до державних реєстрів правовстановлюючих документів на земельні ділянки (у разі подання платником до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельну ділянку, відомості про яку відсутні у базах даних інформаційних систем ДПСУ, сплата податку фізичними та юридичними особами здійснюється на підставі поданих платником відомостей).
Уточнюється порядок нарахування та надсилання контролюючим органом фізичним особам сум плати за землю.