Порядок проведення перерахунку сум нарахованих доходів та утриманого ПДФО визначено п. 169.4 Податкового кодексу України (далі — ПК). Для визначення правильності розрахунку ПДФО податковий агент здійснює перерахунок.

Відповідальність за порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати визначено ст. 127 ПК.

Так, п. 127.1 ПК встановлено, що передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) ПДФО самостійно виявляються податковим агентом при проведенні перерахунку ПДФО (передбаченого п. 169.4 ПК) та виправляються у наступних періодах протягом податкового року згідно з нормами ПК.

Крім того, ст. 129 ПК визначено порядок нарахування і сплати пені. 

Відповідно до пп. 129.1.3 ПК при нарахуванні ПДФО (визначеного платником або податковим агентом), у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником помилок відповідно до ст. 50 ПК, — після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, нараховується пеня.

Згідно з п. 129.4 ПК на суми грошового зобов’язання, визначеного пп. 129.1.3 ПК (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у його сплаті, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, із розрахунку 100% річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день. 

Також п. 119.1 ПК встановлена відповідальність податкового агента за неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками у податковій звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь фізичних осіб, суми утриманого з них ПДФО, а також суми, нараховані (виплачені) за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань фізособи та/або до зміни платника ПДФО. Такі порушення тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн. Ті самі дії, вчинені платником, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 грн.

Передбачені п. 119.1 ПК штрафи не застосовуються до податкового агента у випадках, якщо недостовірні відомості або помилки в податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь фізособи, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), виникли у зв’язку з виконанням перерахунку ПДФО (п. 169.4 ПК) та були виправлені відповідно до вимог ст. 50 ПК.
При цьому положеннями ст. 50 ПК врегульовано питання виправлення платниками помилок, допущених у податковій звітності, зокрема, якщо після подання декларації за звітний період платник подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог п. 169.4 ПК, то штрафи, визначені у п. 50.1 ПК, не застосовуються.