Базою нарахування ЄСВ «за себе» для загальносистемників є сума чистого доходу (прибутку), що підлягає обкладенню ПДФО (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VI, далі — Закон № 2464). При цьому місячна сума ЄСВ «за себе» не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (мінімальна заробітна плата (далі — МЗП) х 22%) та більшою за максимальний страховий внесок (15 розмірів МЗП х 22%).

Якщо платником не отримано чистого доходу (прибутку) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, він зобов’язаний визначити базу для нарахування ЄСВ у межах верхнього та нижнього коридору (тобто не менше МЗП (у 2018 році — 3723 грн.) та не більше 15 МЗП (у 2018 році — 3723 грн. х 15 = 55845 грн.)).

Загальносистемник зобов’язаний сплачувати ЄСВ за календарний квартал до 20 числа місяця, наступного після закінчення відповідного кварталу (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Суми ЄСВ «за себе», сплачені протягом року, враховуються підприємцями на загальній системі при остаточному розрахунку за календарний рік. Цей річний розрахунок здійснюється згідно з даними, зазначеними у Книзі обліку доходів і витрат (далі — КОДВ).

ДФСУ («ЗІР», підкатегорія 301.09) робить два висновки.

• Законом № 2464 визначено чіткі умови для загальносистемника щодо сплати ЄСВ «за себе» у розмірі, не меншому за розмір мінімального страхового внеску, але не більше максимальної величини страхового внеску за кожен місяць кварталу.
• Нормами чинного законодавства не передбачено застосування відповідальності до ФОП на загальній системі оподаткування, якщо за наслідками звітного кварталу ним сплачено ЄСВ «за себе» в розмірі мінімального страхового внеску із розрахунку за кожен місяць, але менше ніж сума ЄСВ, яка обчислена виходячи із фактичного розміру квартального чистого доходу за даними КОДВ.

Наприклад, чистий дохід загальносистемника за II квартал 2018 року склав 20000 грн. (у тому числі за квітень — 6000 грн., за травень — 10000 грн., за червень — 4000 грн.). Сума ЄСВ за ІІ квартал 2018 року = 20000 грн. х 22% = 4400 грн., але підприємець сплатив 3723 грн. (МЗП) х 22% х 3 місяці = 2457,18 грн.
Незважаючи на те, що підприємець сплатив за II квартал 2018 року лише 2457,18 грн. (а не 4400 грн.), за це його не будуть штрафувати. Головне, щоб при здійсненні остаточного річного розрахунку сума ЄСВ була сплачена у повному обсязі.