Основні податкові показники для платників єдиного податку розраховуються виходячи із прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі — ПМПО) та мінімальної зарплати (далі — МЗП). У 2019 році ці показники зміняться у зв’язку із прийняттям Закону України «Про Державний бюджет України на 2019 рік» від 23 листопада 2018 року № 2629-VIII (законопроект від 15 вересня 2018 року № 9000).

Єдиний податок

Перша та друга група

Місячні ставки єдиного податку встановлюють місцеві ради (п. 293.2 Податкового кодексу України, далі — ПК). При цьому чинне законодавство передбачає «верхнє» обмеження цих ставок, а саме:

• для 1 групи — до 10% від розміру ПМПО, встановленого законом станом на 1 січня звітного року, за місяць (у 2019 році — до 192,10 грн.); 
• для 2 групи — до 20% від розміру мінімальної зарплати (далі — МЗП), встановленої законом станом на 1 січня звітного року, за місяць (у 2019 році — до 834,60 грн.).

Протягом року максимальний розмір місячної ставки єдиного податку для платників 1 і 2 групи не змінюється, адже цей показник розраховується виходячи із ПМПО та МЗП станом на 1 січня звітного року.

Строки сплати єдиного податку для платників 1-ї та 2-ї групи — не пізніше 20 числа поточного місяця (п. 295.1 ПК).

Якщо граничний строк випадає на неробочий або вихідний день, то сплатити потрібно заздалегідь (перенесення не передбачено).

Важливо! 

У разі здійснення платниками 1-ї та 2-ї груп:

• кількох видів господарської діяльності — застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку для таких видів господарської діяльності (п. 293.6 ПК); 
• господарської діяльності на територіях більш ніж однієї сільської, селищної, міської ради або ради об’єднаних територіальних громад — застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку для відповідної групи (п. 293.7 ПК).

Третя група

Для 3-ї групи єдиний податок розраховують за іншими правилами, ніж для першо- і другогрупників. Залежить він від суми отриманого доходу.

У 2019 році, як і у 2018, для 3-ї групи ставки не змінились, адже вони не прив’язані до МЗП та ПМПО (для платників ПДВ — ставка 3% від суми доходу без ПДВ, для неплатників ПДВ — ставка 5% від суми доходу).

Строки сплати єдиного податку для платників 3-ї групи — протягом 10 днів після закінчення граничного строку подання звітності за відповідний період (п. 295.3 ПК) (звітність треба подавати в строк для квартального звітного періоду — протягом 40 календарних днів після його закінчення).

Якщо граничний строк сплати припадає на неробочий або вихідний день, то сплатити потрібно заздалегідь (перенесення не передбачено).

Увага! 

• 1. ФОП-єдинникам на першій групі заборонено мати найманих працівників.
• 2. Другогрупники та третьогрупники, які використовують найману працю, повинні сплачувати «зарплатні» податки так як і усі роботодавці (за рахунок роботодавця — нараховувати ЄСВ «зверху»; за рахунок працівника — утримувати ПДФО та військовий збір).

ЄСВ «за себе» нараховується на суми, що визначаються єдинниками самостійно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VI, далі — Закон № 2464), але місячна ЄСВ-база має бути:

• не менше МЗП;
• не більше максимальної величини бази для нарахування ЄСВ (не більше 15 розмірів діючої МЗП, тобто у 2019 році — 62595 грн.).

Платники єдиного податку (1-ї, 2-ї та 3-ї груп) повинні сплачувати ЄСВ «за себе» у розмірі не більше максимального та не менше мінімального страхового внеску із розрахунку за місяць (незалежно від розміру доходів).

Усі єдинники сплачують ЄСВ за кожен квартал — до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). 

Якщо останній день строку сплати ЄСВ припадає на вихідний або святковий день, то він переноситься на перший після нього робочий день (п. 11 р. ІV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року № 449).

Також слід зазначити: мінімальний страховий внесок і максимальна база для обкладання ЄСВ змінюються при кожній зміні МЗП. Законом України «Про Державний бюджет України на 2019 рік» від 23 листопада 2018 року № 2629-VIII передбачено, що МЗП збільшиться лише раз — з 1 січня, а потім протягом року не буде змінюватися.

У Таблиці 1 систематизуємо максимальні та мінімальні місячні ЄСВ-платежі (виходячи зі ставки ЄСВ — 22%) за 2019 рік.

Період	МЗП	Мінімальний ЄСВ «за себе» (гр. 2 х 22%)	Максимальна база для обкладання ЄСВ (гр. 2 х 15)	Максимальний місячний внесок (гр. 4 х 22%)
1	2	3	4	5
Січень — грудень 2019 року	4173 грн.	918,06 грн.	62595 грн.	13770,90 грн.

Примітки щодо пільг для єдинників 

• 1. Відповідно до п. 295.5 ПК: «Платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів». Для отримання такої пільги ФОП слід подати відповідну заяву до своєї податкової (у разі хвороби до заяви потрібно додавати копії листка (-ів) непрацездатності).
• 2. ФОП (як єдинники, так і загальносистемники) звільняються від сплати ЄСВ «за себе», якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 9 липня 2003 року № 1058-IV, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464).