Головне управління ДФС у Черкаській області навело приклади, у яких розглянуто особливості обчислення ЄСВ «зверху» ФОП-роботодавцями (як на загальній, так і на спрощеній системі оподаткування) на заробітну плату найманих працівників — осіб з інвалідністю у 2018–2019 рр.

Приклад 1

Ситуація: роботодавець-підприємець нарахував за повний відпрацьований місяць (листопад 2018 року) працівнику — особі з інвалідністю зарплату в розмірі мінімальної заробітної плати (далі — МЗП) (3723 грн. у 2018 році).

Пояснення: згідно з ч. 13 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на за­гальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VI в 2018 році ставка ЄСВ у розмірі 8,41% діяла виключно для осіб з інвалідністю, які працюють на підприємствах, в установах і організаціях.
А ось підприємці-роботодавці нараховували у 2018 році ЄСВ за ставкою 22% щодо всіх працівників (у тому числі тих, що є особами з інвалідністю). 

Висновок: за листопад 2018 року ФОП-роботодавець нарахував ЄСВ (ставка 22%) на фактичну заробітну плату найманого працівника — особи з інвалідністю. Сума ЄСВ = 819,06 грн. (3723 грн. (фактична зарплата працівника = МЗП) х 22%).

Приклад 2

Ситуація: роботодавець-підприємець нарахував за повний відпрацьований місяць (листопад 2018 року) працівнику — особі з інвалідністю заробітну плату в розмірі 2650 грн. (меншу за МЗП, яка становить 3723 грн. у 2018 році). 

Пояснення: в 2018 році ставка ЄСВ у розмірі 8,41% діяла виключно для осіб з інвалідністю, які працюють на підприємствах, в установах і організаціях. А ФОП-роботодавці на зарплату працівників — осіб з інвалідністю нараховували торік ЄСВ за ставкою 22%.
При цьому в 2018 році ФОП-роботодавець повинен був виконувати ЄСВ-правило щодо свого працівника з інвалідністю за основним місцем роботи: якщо загальна місячна база для нарахування ЄСВ за таким працівником-інвалідом була менше МЗП, то ФОП потрібно було розраховувати ЄСВ виходячи з МЗП. 

Висновок: за листопад 2018 року ФОП-роботодавець щодо найманого працівника — особи з інвалідністю розраховував ЄСВ (ставка 22%) виходячи із МЗП. Сума ЄСВ = 819,06 грн. (3723 грн. (МЗП) х 22%).

Приклад 3 

Ситуація: ФОП-роботодавець нарахував за повний відпрацьований місяць (березень 2019 року)  працівнику — особі з інвалідністю заробітну плату в розмірі МЗП (4173 грн. у 2019 році).

Пояснення: Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII зафіксовано: з 1 січня 2019 року пільгова ставка ЄСВ (8,41%*) поширена також на осіб з інвалідністю, які працюють у ФОП-роботодавців. 

Висновок: за березень 2019 року ФОП-роботодавець нарахував ЄСВ (ставка 8,41%) на фактичну зарплату найманого працівника — особи з інвалідністю. Сума ЄСВ = 350,95 грн. (4173 грн. х 8,41%).

Приклад 4 

Ситуація: ФОП-роботодавець нарахував за повний відпрацьований місяць (березень 2019 року) працівнику — особі з інвалідністю заробітну плату 3860 грн. (меншу за МЗП, яка становить 4173 грн. у 2019 році).

Пояснення: нарахування ЄСВ за ставкою у розмірі 8,41%* здійснюється ФОП-роботодав­цем на суму фактично нарахованої заробітної плати працівника — особи з інвалідністю (у тому числі якщо розмір заробітної плати не перевищує МЗП). Наголошуємо, що для ФОП, у яких працюють особи з інвалідністю, ця норма діє починаючи з 1 січня 2019 року.

Висновок: за березень 2019 року ФОП-роботодавець нарахував ЄСВ (ставка 8,41%) на фактичну зарплату найманого працівника — особи з інвалідністю. Сума ЄСВ = 324,63 грн. (3860 грн. х 8,41%).

* З 1 січня 2019 року нарахування ФОП-роботодавцем ЄСВ у розмірі 8,41% на зарплату працюючим інвалідам проводиться від моменту встановлення їм групи інвалідності, але не раніше одержання роботодавцем від працівника відповідного документа — завіреної копії довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності.