Відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України (далі — ПК) датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 ПК).
Увага! Якщо між платниками існують договірні відносини щодо постачання товарів/послуг, то на дату надходження коштів на банківський рахунок (в тому числі помилково), платник податку відповідно до ст. 187 ПК повинен визначити податкові зобов’язання з ПДВ і скласти відповідно до «першої події» податкову накладну за цією операцією в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) у встановлений ПК термін (п. 201.1 ПК).
Водночас при помилковому зарахуванні коштів на банківський рахунок платник (на дату повернення цих коштів) має скласти розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити податкові зобов’язання після реєстрації такого розрахунку в ЄРПН.
Навпаки, у випадку, якщо договірні відносини на постачання товарів/послуг між отримувачем коштів і особою, що перерахувала такі кошти, відсутні та повернені помилково зараховані кошти у встановлений для таких випадків термін, податкові зобов’язання з ПДВ у платника не виникають. Отже, підстави для складання податкової накладної відсутні.
Офіс великих платників податків Державної податкової служби