Підприємці на загальній системі оподаткування мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов’язаних з провадженням їхньої господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. 

Амортизації підлягають:

• витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
• витрати на самостійне виготовлення основних засобів.

Амортизація — систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (пп. 14.1.3 Податкового кодексу України, далі — ПК).

Облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об’єктом. 

Розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється із застосуванням прямолінійного методу нарахування амортизації, за яким річна сума амортизації визначається діленням первісної вартості об’єкта основних засобів та нематеріальних активів, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобів та нематеріальних активів (пп. 177.4.7 ПК).

Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на:

• проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів;
• ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості).

• земельні ділянки;
• об’єкти житлової нерухомості;
• легкові та вантажні автомобілі.

ФОП-загальносистемник має право (за власним бажанням) вести облік основних засобів з використанням Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 27 квітня 2000 року № 92 (далі — П(С)БО 7).

Пунктом 4 П(С)БО 7 визначено, що первісна вартість — історична (фактична) собівартість необо­ротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Для ФОП на загальній системі оподаткування сума залишкової вартості визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основного засобу і сумою його накопиченої амортизації (зносу).

ГУ ДПС у Закарпатській області пояснило механізм нарахування амортизації підприємцем на загальній системі оподаткування, який, перебуваючи на спрощеній системі, придбав основні засоби. 

Амортизація основних засобів, які придбані після 1 січня 2017 року, нараховується з місяця, що настає за місяцем придбання та закінчується — з наступного місяця після реалізації (вибуття) об’єктів. Окремо фіскали пояснюють, що у разі переходу ФОП із спрощеної системи оподаткування на загальну амортизація нараховується з місяця, що настає за місяцем переходу на загальну систему оподаткування.

ГУ ДПС у Закарпатській області зробило висновок: підприємець, який придбав основні засоби після 1 січня 2017 року під час перебування на спрощеній системі, має право після переходу на загальну систему оподаткування нараховувати амортизацію виходячи із залишкової вартості об’єкта, що визначається на момент переходу на загальну систему, та включити суму таких відрахувань до складу витрат.