Як ФОП заповнити податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця (далі — Декларація ЄП) в разі зміни ним протягом року групи єдинника? Який термін подання Декларації ЄП?

Відповідно до п. 296.2 Податкового кодексу України (далі — ПК) платники 1 та 2 груп подають до контролюючого органу Декларацію ЄП у строк, встановлений для річного звітного періоду. А ФОП-єдинники 3 групи подають до контролюючого органу Декларацію ЄП у строки, встановлені для квартального звітного періоду (п. 296.3 ПК).

Платник єдиного податку має право прий­няти самостійне рішення щодо зміни своєї групи. Для цього слід подати заяву (її форма затверджена наказом Мінфіну від 16 липня 2019 року № 308) до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (пп. 298.1.5 ПК). За умови дотримання усіх діючих процедур такий платник з початку наступного кварталу буде перебувати на новообраній групі єдиного податку.

Згідно з пп. 296.5.1 ПК єдинники 1 та 2 груп подають до контролюючого органу Декларацію ЄП у строки, встановлені для квартального звітного періоду, у разі:

• або перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4 ПК;
• або самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для ФОП-єдинників 2 або 3 груп;
• або відмови від застосування спрощеної системи у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених ПК. 

При цьому в Декларації ЄП окремо відобра­жаються:

• обсяг доходу, оподаткований за ставками, визначеними для єдинників 1 та 2 груп;
• обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15%;
• обсяг доходу, оподаткований за новообраною ставкою єдиного податку;
• авансові внески, встановлені п. 295.1 ПК.

Платники єдиного податку 2 групи у Декларації ЄП окремо відображають: 

• 1) щомісячні авансові внески, які визначені п. 295.1 ПК; 
• 2) обсяг доходу, оподаткований за кожною з обраних ними ставок єдиного податку; 
• 3) обсяг доходу, який оподатковується за ставкою 15% (у разі перевищення обсягу доходу) (пп. 296.5.2 ПК).

Підприємці — платники єдиного податку 3 групи у Декларації ЄП окремо відображають: 

• 1) обсяг доходу, оподаткований за кожною з обраних ними ставок єдиного податку; 
• 2) обсяг доходу, який оподатковується за ставкою 15% (у разі перевищення обсягу доходу) (пп. 296.5.3 ПК).

Форма Декларації ЄП затверджена нака­зом Міністерства фінансів України від 19 чер­вня 2015 року № 578. 

Отже, ФОП-єдинник, який протягом року самостійно прийняв рішення про зміну групи платника єдиного податку (незалежно від обраної нової групи платника єдиного податку), подає до контролюючого органу Декларацію ЄП наростаючим підсумком у строки, встановлені для квартального звітного періоду, в якій заповнює розділи Декларації ЄП для відповідної групи платника єдиного податку, на якій перебував такий платник.

У подальшому Декларація ЄП подається наростаючим підсумком єдинниками 1 та 2 груп (за умови неперевищення протягом року обсягу доходу, визначеного для цих груп) у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, а платниками єдиного податку 3 групи — у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.  В Декларації ЄП заповнюються відповідні роз­діли (показники господарської діяльності):

• для платника єдиного податку відповідної групи, на якій перебував такий платник, — показники за минулий період;
• для платника єдиного податку відповідної групи, яку обрав (на якій перебуває) такий платник, — показники за податковий період.

Державна податкова служба України («ЗІР», підкатегорія 107.12)