Для платників 1 і 2 групи граничні ставки єдиного податку розраховуються спираючись на розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі — ПМПО) та мінімальної зарплати (далі — МЗП) станом на 1 січня звітного року. У 2020 році ці показники зміняться у зв’язку із прийняттям Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» від 14 листопада 2019 року № 294-IX (далі — Закон про Держбюджет-2020) (законопроект від 15 вересня 2019 року № 2000).
Для 1 та 2 групи
Місячні ставки єдиного податку встановлюють сільські, селищні, міські ради або ради об’єднаних територіальних громад (п. 293.2 Податкового кодексу України, далі — ПК). Чинне законодавство передбачає максимальний поріг для цих ставок, а саме:
Важливо!
У разі здійснення платниками 1 та 2 груп:
3 група
Для 3-ї групи сума єдиного податку залежить від розміру отриманого доходу.
У 2020 році, як і у 2019, для 3-ї групи ставки не змінились.
Ставка 3% від суми доходу без ПДВ — для платників ПДВ, та 5% від суми доходу — для неплатників ПДВ.
Строки сплати єдиного податку для платників 3-ї групи — протягом 10 днів після закінчення граничного строку подання звітності за відповідний період (п. 295.3 ПК). Звітність подається в строк для квартального звітного періоду — протягом 40 календарних днів після його закінчення.
Якщо граничний строк сплати припадає на неробочий або вихідний день, то сплатити потрібно заздалегідь (перенесення не передбачено).
Пам’ятка!
1. ФОП-єдинникам на 1 групі заборонено мати найманих працівників.
2. Підприємці-єдинники на 2 та 3 групі, які використовують найману працю, повинні сплачувати «зарплатні» податки:
за рахунок роботодавця — нараховувати ЄСВ «зверху»;
за рахунок працівника — утримувати ПДФО та військовий збір.
ЄСВ: нарахування та сплата
ЄСВ «за себе» нараховується на суми, що визначаються єдинниками самостійно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VI, далі — Закон № 2464). Законодавством встановлені для ФОП-єдинників такі вимоги до бази нарахування ЄСВ за місяць:
Платники єдиного податку 1–3 груп незалежно від розміру доходів повинні сплачувати ЄСВ «за себе» у розмірі не більше максимального та не менше мінімального страхового внеску із розрахунку за місяць.
Єдинники сплачують ЄСВ за кожен квартал — до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).
Якщо останній день строку сплати ЄСВ припадає на вихідний або святковий день, то він переноситься на перший після нього робочий день (п. 11 р. ІV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року № 449).
Необхідно пам’ятати, що мінімальний страховий внесок і максимальна база для обкладання ЄСВ змінюються при кожній зміні МЗП. Законом про Держбюджет-2020 передбачено, що МЗП у 2020 році з 1 січня буде становитиме 4723 гривні за місяць.
Систематизуємо максимальні та мінімальні місячні ЄСВ-платежі (виходячи зі ставки ЄСВ — 22%) за 2020 рік у Таблиці 1.
Період |
МЗП |
Мінімальний внесок ЄСВ за місяць |
Максимальний розмір місячних доходів, |
Максимальний внесок ЄСВ за місяць |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Січень — грудень 2020 року |
4723 грн. |
1039,06 грн. |
70845 грн. (15 МЗП) |
15585,90 грн. |
Пільги єдинників
Наведемо дві найголовніші податкові пільги для ФОП — платників єдиного податку.
1. Відповідно до п. 295.5 ПК: «Платники єдиного податку 1 і 2 груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів».
Для отримання такої пільги ФОП слід подати відповідну заяву до своєї податкової (у разі хвороби до заяви потрібно додавати копії листка (-ів) непрацездатності).
2. ФОП (як єдинники, так і загальносистемники) звільняються від сплати ЄСВ «за себе», якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 9 липня 2003 року № 1058-IV, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ виключно за умови їхньої добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464).
Приклад сплати ЄСВ у 2020 році
Інформацію щодо того, скільки єдиного податку та ЄСВ потрібно сплачувати ФОП-єдинни-
ку «за себе», систематизуємо у таблицях. У Таблиці 2 — для єдинника 1 групи, у Таблиці 3 — для 2 групи.
Вихідні умови, за яких здійснено розрахунок єдиного податку та ЄСВ, відповідно будуть наведені у Таблицях 2 і 3.
1. Єдиний податок розраховано виходячи з максимальної ставки, прийнятої для відповідної групи. Тобто в нашому прикладі для 1-ї групи місячна ставка єдиного податку становить 10% від ПМПО, установленого на 1 січня 2020 року (2102 грн. х 10% = 210,20 грн.), а для 2-ї групи — 20% від МЗП, установленої на 1 січня 2020 року (4723 грн. х 20% = 944,60 грн.).
2. ЄСВ «за себе» (для всіх груп єдиного податку) розраховується виходячи із сум, що визначаються єдинниками самостійно, але у межах верхнього та нижнього коридору. У цьому прикладі (як і в більшості випадків на практиці) ЄСВ «за себе» сплачується у мінімально дозволеному розмірі (див. вище гр. 3 Таблиці 1) один раз на квартал.
Увага: у нашому прикладі у 2020 році єдинник не користується податковими пільгами, передбаченими п. 295.5 ПК та ч. 4 ст. 4 Закону № 2464 (детальніше про них див. вище у розділі «Пільги єдинників»).
Місяці 2020 року |
Єдиний податок |
ЄСВ |
||
сума єдиного податку за місяць, грн. |
граничні терміни сплати єдиного податку |
сума ЄСВ за квартал, грн. |
граничні терміни сплати ЄСВ |
|
Січень |
210,20 |
20.01.2020 |
3117,18 |
20.04.2020 |
Лютий |
210,20 |
20.02.2020 |
||
Березень |
210,20 |
20.03.2020 |
||
Квітень |
210,20 |
20.04.2020 |
3117,18 |
20.07.2020 |
Травень |
210,20 |
20.05.2020 |
||
Червень |
210,20 |
19.06.2020 |
||
Липень |
210,20 |
20.07.2020 |
3117,18 |
19.10.2020 |
Серпень |
210,20 |
20.08.2020 |
||
Вересень |
210,20 |
18.09.2020 |
||
Жовтень |
210,20 |
20.10.2020 |
3117,18 |
19.01.2021 |
Листопад |
210,20 |
20.11.2020 |
||
Грудень |
210,20 |
18.12.2020 |
||
Всього за 2020 рік |
2522,40 |
х |
12468,72 |
х |
Спираючись на розрахунки, наведені в Таблиці 2, усього за 2020 рік ФОП на 1-й групі слід сплатити 14991,12 грн. (єдиний податок + ЄСВ). За 2019 рік за аналогічних обставин першогрупники сплатили 13321,92 грн., тобто на 1669,20 грн. менше, ніж доведеться перерахувати за 2020 рік.
Місяці 2020 року |
Єдиний податок |
ЄСВ |
||
сума єдиного податку за місяць, грн. |
граничні терміни сплати єдиного податку |
сума ЄСВ |
граничні терміни сплати ЄСВ |
|
Січень |
944,60 |
20.01.2020 |
3117,18 |
20.04.2020 |
Лютий |
944,60 |
20.02.2020 |
||
Березень |
944,60 |
20.03.2020 |
||
Квітень |
944,60 |
20.04.2020 |
3117,18 |
20.07.2020 |
Травень |
944,60 |
20.05.2020 |
||
Червень |
944,60 |
19.06.2020 |
||
Липень |
944,60 |
20.07.2020 |
3117,18 |
19.10.2020 |
Серпень |
944,60 |
20.08.2020 |
||
Вересень |
944,60 |
18.09.2020 |
||
Жовтень |
944,60 |
20.10.2020 |
3117,18 |
19.01.2021 |
Листопад |
944,60 |
20.11.2020 |
||
Грудень |
944,60 |
18.12.2020 |
||
Всього за 2020 рік |
11335,20 |
х |
12468,72 |
х |
За даними Таблиці 3 усього за 2020 рік (єдиний податок + ЄСВ) ФОП на 2-й групі слід сплатити 23803,92 грн. За аналогічних обставин у 2019 році другогрупники сплатили 21031,92 грн., тобто на 2772 грн. менше ніж за 2020 рік.
Редакція газети «Консультант приватного підприємця»